[重庆市]2005年会计师事务所执业质量检查情况的通报

　　各会计师事务所、外地在渝分支机构：

　　根据中注协《会计师事务所执业质量检查制度（试行）》（会协［2004］18号）、《中国注册会计师协会关于开展2005年会计师事务所执业质量检查工作的通知》（会协字[2005]37号）及中注协2005年会计师事务所执业质量检查工作布置会议精神的要求，结合我市的实际情况，我市于2005年5月至8月开展了会计师事务所执业质量检查工作，目前检查工作已结束，现将检查情况通报如下：

　　一、会计师事务所执业质量检查基本情况

　　全市会计师事务所82家，今年我市对30家会计师事务所进行了检查，检查面达37%，其中新所、小所占检查数量的90%.检查内容包括事务所和注册会计师遵循独立审计准则情况、事务所内部质量控制情况、事务所和注册会计师职业道德情况等三方面。

　　今年选取检查对象遵循三个原则：一是随机抽查；二是避免重复检查；三是对存在下列情形的事务所予以特别考虑：1、采用不正当竞争手段争揽业务的；2、2003年以来新批准成立的；3、不遵守行业规范，受投诉举报较多的；4、诋毁同行、损害同行利益的；5、2004年行业执业质量检查较差的。

　　检查分为两个阶段：一是现场检查阶段，5月10日至7月20日，检查人员到事务所进行实地检查；二是检查汇总及处理阶段，7月21日至8月31日进行汇总、分析、处理，并向中国注册会计师协会报告检查总结。

　　二、检查的总体情况：

　　从检查汇总情况看，少数事务所执业质量较好，但仍然有部分事务所存在不少问题，执业质量不理想，未严格遵循独立审计准则，一些项目重要审计（验资）程序的执行不到位，审计（验资）证据不足以支撑审计（验资）结论。其中验资报告质量高于审计报告质量。发现的共性问题主要表现在以下几个方面：

　　（一） 遵循独立审计准则方面：

　　审计业务主要存在以下问题：

　　1、审计工作底稿方面：

　　（1）底稿的索引不完整、不规范。如底稿缺乏序号、索引不够，查验记录、收集的证据、查验结论之间缺乏对应关系。

　　（2）业务约定书、审计计划内容不全，有的约定书使用老格式，审计计划比较形式化，个别无审计程序表。有的计划、总结仍然对一贯性发表意见。

　　（3）管理当局声明书无管理当局签章确认、无日期或日期早于报告日期。如某公司声明书日期为2月3日，报告日期为2月28日。

　　（4）未使用纵横向分析表、审计程序表及审定表等综合类底稿。无审计差异汇总表、试算平衡表、未调整不符事项表或不齐，不能整体反映审计的结果。

　　2、内控调查和符合性测试方面：

　　（1）未进行内控调查或即使实施也未进行必要分析来确定是否和如何进行符合性测试；

　　（2）未进行符合性测试或即使实施也以填表为主，难以起到实质性作用；

　　（3）对不进行内控调查和符合性测试，直接进行实质性测试的没有给予必要说明；

　　（4）根据被审计单位所属行业的不同，对重要项目、重要内容未进行重点关注。

　　3、实质性测试方面：

　　主要表现在审计程序的执行情况不理想，审计证据不足支撑审计结论。尤其是实质性测试中的分析性复核、截止性测试、监盘等程序执行不充分；而存货或固定资产等实物资产的现场查看记录也存在缺陷。

　　（1）货币资金审计，未向银行函证；对大额收支未抽查原始凭证；未进行截止性测试；未关注大额未达账。

　　如某公司截止2004年12月31日，银行存款余额为322万元。事务所只收集了其中一个帐户的银行对帐单和余额调节表，且该账户账面余额为14万元，未达账80万元，而事务所对该笔未达账项也未予关注。

　　（2）往来账项审计，应收、应付账款未函证，或执行的替代程序仅是抽查几笔金额很小的凭证，样本量不足。

　　如，对某公司的预付帐款、应付帐款、其他应收款审计程序，仅有帐龄和明细分析，未执行其他审计程序。某公司期末应收账款余额为1183.963万元，占资产总计41.67%，未进行账龄分析，未实施函证，也未实施替代程序。

　　如，对某公司的应收账款300万元未进行询证，只抽查了一笔金额0.9万元的销售凭证，而去年另一家会计事务所发表的否定意见报告，审计人员未实施足够的审计程序、获取充分的审计证据，即予确认。

　　如，某公司向上海X模具制造公司函证金额为333.60万元，回函150万元，差异183.6万元，注册会计师没有作分析处理，即予确认。

　　（3）存货未进行监盘或未进行计价测试。

　　如，对某公司的存货1000万元，审计人员未进行入库、出库计价测试，也未抽盘，且收集的盘点表中有盘亏116.36万元，公司未对其处理，审计报告及附注也未对此进行披露说明。

　　（4）固定资产审计未收集相关权属证明、对新增固定资产未抽盘；对累计折旧未验算。未结合银行借款等的检查，了解固定资产的抵押、担保情况。

　　如，某公司固定资产净值为75469.45万元，占资产总计的62.14%，未对其进行分析性复核；未检查固定资产产权证明文件，固定资产抽查只有账面数，无抽查结果记录；未结合银行借款等的检查，了解固定资产的抵押、担保情况，也未提请被审计单位作必要披露。本年度共计提折旧费4061.04万元，占收入45%，未计算复核本期折旧费用计提的正确性。

　　（5）部分审计程序执行不到位。如：借款利息的测试，税金的测试，分析性复核等程序的执行相对薄弱。

　　（6）未根据已审的收入，计算复核本期应纳的税金及附加。如某公司预收账款年末余额1077.48万元，其中151.19万元系交房结算款，未结转收入；预收的售楼款也未计缴营业税金及附加。

　　（7）收入和费用未实施截止测试，部分结转无依据。

　　如某房地产开发有限公司主营业务收入某项目6182.9万元，未索取房屋验收合格证、预售许可证等资料，收入及费用也未实施截止测试，主营业务成本的结转无依据。

　　（8）未检查长、短期借款是否存在逾期，也未向银行函证。如某公司期末长期借款76545万元，未检查是否存在逾期借款，也未向银行函证。如某公司短期借款7300万元借款没有披露担保事项，没有查验借款合同，没有函证。

　　（9）对损失的认定未实施足够的审计程序，获取充分的证据。如某公司长期投资2900万元，该公司在未有相关依据情况下予以核销，审计底稿中没有对此实施审计以确认其核销合理性的相关记录。

　　4、审计报告信息披露和会计报表存在的问题

　　（1）审计报告意见类型不恰当，风险控制有待加强。

　　如对某化工有限公司2004年年报审计审计报告的类型不恰当，期末存货5130.76万元，占资产总额的85.31％，无客户盘存表，审计也未能进行抽盘，应是审计范围受到严重限制，出具保留意见报告不恰当，应出具无法表示意见的审计报告。

　　如对某公司出具的保留意见中保留事项一为“提取11万元效益工资未经有关部门审核”，该事项对报表整体影响很小（资产总额3164万，利润-379万），且并无违反会计制度之处，不应予以披露；保留事项二以税务机关未清算为由不对“应交税金”余额进行确认，理由并不充分，清算前也应合理测算。

　　（2）审计报告信息披露缺乏依据。

　　如审计报告中表述现金流量表作为审计范围，但没有现金流量表的审计底稿或过于简单。

　　（3）已审会计报表之间存在逻辑错误，会计报表格式不符合规定，审计报告或会计报表附注用错会计制度或会计政策表述不当。

　　如，已审会计报表未加盖被审计单位的公章，被审计单位法定代表人、会计机构负责人等也未签名并盖章。

　　如，审计报告意见段的表述不符合准则规定。根据被审计单位基本情况，被审计单位系中外合资企业，适用《企业会计制度》，而不是《中华人民共和国外商投资企业会计制度》。

　　如，某化工公司是原国有企业某厂于2004年改制设立的有限责任公司，属于新设公司，应该执行企业会计制度，但是报告中执行勘察设计企业会计制度，附注中也没有披露公司改制设立事项，披露信息不充分。

　　（4）审计报告与会计报表附注批露内容相互矛盾

　　如，对某有限公司2004年年报审计长期投资（A摩托车销售公司）500万元、（B摩托车销售公司）600万元，会计报表附注披露的会计政策为长期投资按成本法核算，但通过该事务所的档案目录，该事务所又为该公司提供了一个包括上述两公司的合并报表的审计报告。

　　如，对某空压机销售有限公司2004年年报审计报告的意见段的表述不符合《准则》规定，与会计报表附注的披露相矛盾。报告的意见段的表述符合《工业企业会计制度》，而会计报表附注披露的会计政策为《商品流通企业会计制度》。

　　（5）部分审计报告的保留事项表述不够清晰。

　　如，某公司报告说明段中有如下描述：“截止2004年12月31日，公司根据销售合同确认收入415万元”，注册会计师没有说明该事项是否符合准则、制度的要求，也没有指出该事项对会计报表的影响。

　　验资业务主要存在的问题：

　　从检查情况看，大部分事务所验资风险意识较强，验资业务方面执行准则的情况优于审计业务。问题在于以下方面：

　　1、无业务约定书、验资计划，或缺少重要内容。如业务约定书中无业务收费的约定内容。

　　2、客户声明书所列客户资料填写内容不规范。如银行询证函不应属于客户提供的资料而填写在声明书中，客户承诺函应列资料清单而未予填列。

　　3、无三级复核记录和签发记录。

　　4、验资报告中，存在询证截止日、实物移交日与报告截止日不一致。

　　5、验资工作底稿收集不全。如未收集法人股东近期的会计报表；未收集本次增资2000万元的相关帐务处理以及变更后的会计报表，在报告中也未进行披露。

　　6、无重要的查验证据，或查验证据不全面完整。

　　①货币出资未对银行询证函、银行进账单进行严格把握。如个别事务所用往来询证代替银行询证函，甚至部分询证使用他所的询证函；如有的项目无货币资金及实收资本审验程序表；有的银行询证函和进帐单存在较大缺陷，上面未注明存款人而询证函仅对余额进行了证明。如某询证函对截止2005年1月4日16：56的验资户的余额进行了证明，没有对存款来源、主体、用途等进行证明；有的收集的银行进帐单复印件上，其款项来源为“×××”（非股东），且未作说明，无款项用途。

　　又如，还有公司开设多个验资户且分次进行询函，如：某公司开具了两个临时账户，取得的两个账户函证时点相差6天，事务所验资时，没有对此进行关注，未获取同一时点的银行存款余额，客户股东可能利用时间差划转资金以达到验资要求。

　　②实物出资无现场查验记录、产权证明有瑕疵、未收集实物资产评估报告。如有的存货和设备出资无购买发票和产权证明，无实物移交手续及现场查验记录；有的出资房屋为住房且为预售房，设备出资无实物照片；对某公司用于出资的土地使用权未收取评估报告。

　　③变更验资未对增资前的出资情况和资产、负债实施必要的审验程序；部分增资对帐单不全，对以货币验资的银行存款的资金流向未形成审计记录；部分事务所对增资后的账务处理未进行关注，或没有形成增资注册资本账务处理的相关记录。

　　④对代出资的项目仍进行审验，且无相关说明。

　　（二）内部质量控制方面：

　　对内部质量控制的检查，是通过调查问卷、现场询问，同时结合事务所执业质量的检查进行的。检查发现大部分事务所均建立了较完善的内部质量控制制度，只有个别事务所缺少业务承接及分派、工作守则、员工考核与晋升等制度。有些事务所已建立制度但在实施时未得到有效地执行，表现在：

　　1、业务承接时对被审计单位基本情况了解不详尽，对审计计划的编制不重视，没有风险评估的计算及分析过程；没有对企业内部控制进行调查了解或仅限于收取内部控制制度，缺乏对其有效和合理性的专业判断；没有对审计重要性水平的计算依据、计算过程和结果。

　　如，有的事务所被检查项目的审计计划只简单列出风险程度的判断结果，没有风险分析的计算及评估过程。

　　2、工作分派制度执行不全面，对审计人员的业务能力、对相关行业的审计经验、对被审计单位的了解程度等的考虑未能体现在审计计划或人员安排计划中，只列明了审计小组的成员、人数及分工等情况。

　　3、三级复核制度流于形式，工作底稿复核中各级复核人员只签名，没有体现项目复核轨迹、审计小组成员对复核意见的跟进记录及复核人员对跟进情况的再复核记录。个别事务所虽设有专人复核，但把关不严，只对形式复核，不对实质复核。总复核（质量控制部门）存在只对综合类进行形式要件复核，不管实质问题，也存在低级复核高级或非注册会计师复核注册会计师的现象。

　　如，以发文稿代替复核，无CPA执行工作记录、签名；报告文字、期间、说明段和意见段相互矛盾出现错误。

　　底稿记录认为某项存在问题，实际未见消除影响记录，报告却不予反映。

　　有的事务所签字CPA到现场工作指导、参与工作的时间过少，导致项目测试缺乏必要控制，多数审计程序不到位或不实施，各级复核时也未要求追加或补充。

　　4、重大会计审计事项的汇报、解决制度执行不力，有的事务所对审计工作过程中重大问题疏于管理，没有要求审计小组及时汇报并提请解决。

　　5、报告的签章不合规，个别事务所的个别报告存在无主任会计师或授权的副主任会计师签章，而由两名其他注册会计师签章的情形。

　　6、有的事务所内部无统一的执业质量控制标准。

　　（三）职业道德方面：

　　对职业道德的检查，主要采用了调查问卷、现场询问的方法。检查中，未发现在独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金、接任前任注册会计师的审计业务、广告、业务招揽和宣传等方面存在严重违反职业道德的情形。但目前行业普遍存在收费偏低的现象。

　　三、检查结果：

　　根据中注协《检查制度》及《关于开展2005年会计师事务所执业质量检查工作的通知》、《关于进一步作好2005年会计师事务所执业质量检查工作的补充通知》，市注协立足于帮助、教育、督促为主要目的，以必要惩戒为补充的基本原则，采取通报表扬、行业惩戒、教育帮助等形式进行处理：

　　1、对重庆永和会计师事务所予以行业通报表扬。该所执业风险意识强，遵循独立审计准则，审计程序执行到位，尤其是实质性测试中的分析性复核、截止性测试、函证、监盘等程序执行较好。底稿中收集的证据充分、适当，能支撑业务报告的结论；专业判断能力较强，较好地把握和防范了执业风险。现对该事务所予以行业通报表扬，希望全行业向该所学习。

　　2、对重庆万兴会计师事务所予以行业通报批评。该所在独立审计准则遵循方面存在较多问题，基本未按独立审计准则执业，多数审计程序不到位或不实施，审计底稿存在较多缺陷。现对该事务所予以行业通报批评，并拟移交财政部门。希望各事务所引以为戒。

　　3、对3家未严格遵循准则要求执业，审计底稿有一定缺陷的事务所，责令主任会计师书面检讨；对8家事务所29名执业质量报告存在问题的签字注册会计师进行执业质量专题培训。对7家事务所主任会计师进行谈话提示。并决定对重庆6家事务所明年复查。

　　协会针对事务所存在的问题，向有问题的事务所分性质分别下发了警示函和检查建议书，指出存在的问题和改进的意见和建议，要求事务所认真分析总结问题，积极采取措施限期整改，并按规定时间上报整改报告，届时协会将跟踪质量改进情况，到事务所进行针对性的帮扶，帮助事务所和注册会计师提高执业质量和执业水平。

　　四、几点要求

　　希望各会计师事务所组织全体员工针对上述问题，认真总结和分析，从中吸取教训，引以为戒。积极学习先进所经验、吸取差所教训。为此，提出如下要求：

　　1、各事务所主任会计师要加强职业道德教育，树立科学的发展观，强化质量意识与执业风险意识，树立以质量为本的办所理念，加强内部质量控制管理。严把承接业务关、执业关和复核关，把风险控制、防范在事前。

　　2、加强对主任会计师及注册会计师的后续教育培训，加快知识更新速度，加强对独立审计准则及会计准则的学习、理解，加强业务交流和沟通，不断更新知识结构，增强审计观念，提高执业谨慎性。

　　3、各事务所要加强自我保护意识，严格遵循独立审计准则，在注重工作底稿形式完备的同时，加大对实质性内容的重视，把握审计重点和风险。